Korekta rozliczeń sprawdzanych przez fiskusa

Podatnicy nie mogą poprawiać rozliczeń sprawdzanych przez urzędników skarbowych. Taka korekta jest nieskuteczna. O naniesieniu zmian można pomyśleć po zakończeniu kontroli. Usunięcie wszystkich wykrytych nieprawidłowości pozwala uniknąć dokonania wymiaru podatku przez fiskusa.

Czas kontroli

Podatnicy, którzy wykryją błędy w rozliczeniach sprawdzanych przez pracowników urzędu skarbowego, muszą wstrzymać się z ich poprawianiem. Uprawnienie do skorygowania deklaracji - pod tym pojęciem rozumie się również zeznania, informacje i wykazy, do składania których obligują przepisy prawa podatkowego - jest zawieszone w czasie trwania kontroli podatkowej. Stanowi o tym art. 81b § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej.

Ograniczenie to odnosi się tylko do deklaracji objętych kontrolą. Jeżeli podatnik złoży w tym zakresie korektę, nie będzie ona skuteczna. Urzędnicy nie wezmą jej pod uwagę. Dla nich miarodajnym oświadczeniem podatnika w sprawie sprawdzanego okresu rozliczeniowego pozostaje treść pierwotnie złożonej deklaracji. Nie ma natomiast przeszkód, aby w czasie kontroli podatkowej poprawić rozliczenia w zakresie nieobjętym weryfikacją.

Deklaracji nie można korygować w okresie od wszczęcia do zakończenia kontroli podatkowej. Ważne jest więc wskazanie, co wyznacza te ramy czasowe. Wszczęcie kontroli podatkowej następuje zasadniczo w momencie okazania legitymacji służbowych przez pracowników urzędu skarbowego i doręczenia podatnikowi lub uprawnionej osobie upoważnienia do przeprowadzenia weryfikacji. Nie należy tego mylić z otrzymaniem zawiadomienia o zamiarze podjęcia kontroli. Wyjątkowo urzędnicy mogą przystąpić do sprawdzania rozliczeń jedynie po wylegitymowaniu się. Mają prawo zastosować taki tryb, gdy czynności kontrolne są niezbędne dla przeciwdziałania popełnieniu przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego bądź zabezpieczenia dowodów ich dokonania. Kontrola podatkowa kończy się natomiast w dniu doręczenia podatnikowi protokołu zawierającego opis dokonanych ustaleń.

Nieokreślony termin

Po otrzymaniu protokołu kontroli przeprowadzonej przez pracowników urzędu skarbowego można poprawić błędy popełnione w sprawdzanych rozliczeniach. Problem w tym, że nie ma precyzyjnego terminu złożenia takiej korekty. Punktem odniesienia jest jedynie moment rozpoczęcia pokontrolnego postępowania podatkowego. Dochodzi do niego, gdy kontrolerzy wykryją nieprawidłowości w wywiązywaniu się przez podatnika z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego, a nie zostaną one w całości usunięte. Poprzez usunięcie uchybień należy rozumieć złożenie wymaganych deklaracji lub skorygowanie błędnie sporządzonych. Na przystąpienie do pokontrolnego postępowania podatkowego urząd skarbowy ma 6 miesięcy od zakończenia kontroli. O jego rozpoczęciu musi powiadomić podatnika. Wydaje w tej sprawie postanowienie. Dzień, w którym zostanie ono doręczone podatnikowi, jest datą wszczęcia postępowania podatkowego.

Podatnik dowiaduje się więc o wszczęciu postępowania podatkowego tak naprawdę w momencie, gdy ta procedura została już uruchomiona. Utrudnia to wprowadzanie pokontrolnych zmian w rozliczeniach. Należy jednak, odwołując się do zasady zaufania do organów podatkowych, wymagać od urzędników, aby dali czas na przeczytanie protokołu kontroli, przeanalizowanie zawartych w nim ustaleń i złożenie ewentualnych korekt deklaracji. W szczególnie skomplikowanych przypadkach podatnik może sygnalizować, że poprawienie rozliczeń zajmie mu więcej czasu. Jest to o tyle istotne, że po wszczęciu postępowania podatkowego - w zakresie nim objętym - nie można składać korekt deklaracji.

Kontrola UKS

Podobne ograniczenia obowiązują w czasie kontroli skarbowej. Postępowanie kontrolne rozpoczyna się w dniu doręczenia podatnikowi postanowienia o jego wszczęciu. Od tej chwili uprawnienie do skorygowania rozliczeń - w zakresie objętym sprawdzaniem - jest zawieszone. Można z niego skorzystać dopiero po zakończeniu działań weryfikacyjnych, a przed zamknięciem postępowania kontrolnego. Podatnik ma prawo skorygować deklaracje w ciągu 7 dni od doręczenia mu postanowienia o wyznaczeniu terminu do wypowiedzenia się na temat zebranego w sprawie materiału dowodowego. Wskazuje na to art. 14c ust. 2 ustawy o kontroli skarbowej.

Korekty deklaracji składa się w urzędzie skarbowym. Podatnik musi jednak o tym fakcie powiadomić urząd kontroli skarbowej. Ma na to 3 dni od dnia złożenia poprawionego rozliczenia. Niezależnie od tego urząd skarbowy niezwłocznie informuje urząd kontroli skarbowej o wniesionych korektach.

W przypadku gdy podatnik naniesie poprawki obejmujące wszystkie stwierdzone nieprawidłowości, kontrola skarbowa kończy się wynikiem. Wskazuje się w nim zakres postępowania kontrolnego, podstawę prawną, końcowe ustalenia i wnioski, termin usunięcia stwierdzonych nieprawidłowości. Nie zapada już decyzja ustalająca lub określająca wysokość zobowiązania podatkowego.

Jak skorygować deklarację podatkową?

Korekta rozliczeń sprawdzanych przez fiskusa