Przesłanki złożenia informacji o umowach z nierezydentami ORD-U

Spółka z o.o. X kupuje towary od spółki Y mającej siedzibę na terenie innego kraju UE. Spółka zagraniczna Y nie posiada w Polsce oddziału ani przedstawicielstwa, ale jest powiązana kapitałowo z inną polską spółką z o.o. Z. Obroty spółki X ze spółką zagraniczną Y przekroczyły w 2024 r. 5 tys. euro, ale nie były wyższe niż 300 tys. euro. Czy spółka X powinna złożyć informację ORD-U za 2024 r. o umowach zawartych ze spółką zagraniczną Y?

NIE. W omawianym przypadku spółka z o.o. nie ma obowiązku złożenia informacji ORD-U o umowach zawartych ze spółką zagraniczną w 2024 r.

ORD-U to informacja składana przez osobę prawną, jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej lub osobę fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą o umowach zawartych z danym nierezydentem (w rozumieniu Prawa dewizowego). Trzeba ją przekazać w trzech przypadkach wskazanych w § 3 ust. 1 rozporządzeniu MF w sprawie informacji podatkowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 1452). Po pierwsze, jeżeli jedna ze stron umowy, bezpośrednio lub pośrednio, bierze udział w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy albo posiada udział w jej kapitale uprawniający do co najmniej 5% wszystkich praw głosu. Po drugie, gdy inny podmiot, niebędący stroną umowy, równocześnie bierze udział, bezpośrednio lub pośrednio, w zarządzaniu lub kontroli podmiotów będących stronami umowy albo posiada udziały w kapitałach tych podmiotów uprawniające, w każdym z nich, do co najmniej 5% wszystkich praw głosu. Po trzecie, gdy nierezydent będący stroną umowy ma przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo w Polsce. Podmiot jest zobligowany do złożenia informacji o umowach z nierezydentami w ww. sytuacjach, jeżeli wiedział albo mógł wiedzieć, przy zachowaniu należytej staranności, o opisanych zależnościach zarządczych, kontrolnych lub kapitałowych albo o posiadaniu przez nierezydenta przedsiębiorstwa, oddziału czy przedstawicielstwa w Polsce.

Istotne jest przy tym spełnienie kryterium wartości umowy (umów). Podmioty zobligowane do złożenia informacji w dwóch pierwszych opisanych wcześniej przypadkach (tj. ze względu na udział w zarządzaniu, kontroli albo kapitale) uwzględniają w informacji umowy, które zostały zawarte w roku podatkowym z tym samym nierezydentem, a wynikająca z nich suma należności albo suma zobowiązań przekroczyła równowartość 300.000 euro. W przypadku transakcji z nierezydentem posiadającym w Polsce przedsiębiorstwo, oddział lub przedstawicielstwo wykazuje się umowy, w których jednorazowa wartość należności albo zobowiązań przewyższyła równowartość 5.000 euro. Wartości limitów wyrażone w euro przelicza się na walutę polską po średnim kursie ogłoszonym przez NBP na dzień 31 grudnia roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym zawarto umowę.

W sytuacji przedstawionej w pytaniu nie są spełnione przesłanki podmiotowe obligujące do złożenia informacji ORD-U. Spółka zagraniczna Y, z którą spółka z o.o. X zawarła umowę (umowy), nie posiada w Polsce oddziału ani przedstawicielstwa (nie występuje więc przypadek 3), żadna ze stron umowy nie bierze udziału w zarządzaniu lub kontroli drugiej strony umowy oraz nie posiada udziału w jej kapitale uprawniającego do co najmniej 5% wszystkich praw głosu (nie występuje przypadek 1), ale spółka zagraniczna Y jest powiązana kapitałowo z inną polską spółką z o.o. Z. Sam fakt powiązania kapitałowego innego podmiotu (tutaj: spółki Z), niebędącego stroną umowy, z jedną ze stron umowy (tutaj: spółki Y) nie stanowi podstawy do złożenia informacji ORD-U. Obowiązek przekazania informacji ORD-U powstałby (pod warunkiem spełnienia kryterium wartości umowy), gdyby inny podmiot, niebędący stroną umową, posiadał udziały w kapitałach (wszystkich) podmiotów, będących stronami umowy (tutaj: spółki X i spółki Y), uprawniające w każdym z nich do co najmniej 5% wszystkich praw głosu (miałby miejsce przypadek 2).

Informacji ORD-U za dany rok podatkowy nie muszą składać podmioty zobligowane do sporządzenia za ten rok podatkowy informacji o cenach transferowych na podstawie art. 23zf ust. 1 ustawy o pdof (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) oraz art. 11t ust. 1 ustawy o pdop (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm.). Osoby fizyczne składają TPR-P, a osoby prawne - TPR-C. Zwolnienie z obowiązku przekazania informacji ORD-U nie dotyczy podmiotów zobligowanych do sporządzenia informacji o cenach transferowych, które w danym roku podatkowym realizują transakcje kontrolowane z podmiotami wskazanymi w art. 23w ust. 2a ustawy o pdof lub art. 11k ust. 2a ustawy o pdop. Chodzi o transakcje z podmiotami z tzw. rajów podatkowych.

Podmioty będące nierezydentami w rozumieniu Prawa dewizowego:

1)	osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania za granicą oraz osoby prawne mające siedzibę za granicą, a także inne podmioty mające siedzibę za granicą, posiadające zdolność zaciągania zobowiązań i nabywania praw we własnym imieniu,
2)	znajdujące się za granicą oddziały, przedstawicielstwa i przedsiębiorstwa utworzone przez rezydentów,
3)	obce przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i inne obce przedstawicielstwa oraz misje specjalne i organizacje międzynarodowe, korzystające z immunitetów i przywilejów dyplomatycznych lub konsularnych.