Skutki realizacji przelewu po terminie płatności podatku

Dyspozycję przelewu zapłaty podatku VAT za sierpień 2014 r. złożyłem 25 września 2014 r. Bank zrealizował ją jednak 26 września 2014 r. Czy urząd skarbowy może mnie za to ukarać? Taka sytuacja zdarzyła się po raz pierwszy.

Terminem zapłaty podatku regulowanego z rachunku bankowego jest dzień obciążenia konta podatnika na podstawie złożonego przez niego polecenia przelewu. Stanowi tak art. 60 § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.).

Zlecenie przelewu oznacza udzielenie bankowi dyspozycji do obciążenia rachunku podatnika określoną kwotą i uznania nią konta urzędu skarbowego. Bank wykonuje tę dyspozycję w sposób przewidziany w umowie rachunku bankowego. Zazwyczaj polecenia złożone po pewnej godzinie są realizowane dopiero następnego dnia roboczego.

Podatek VAT za sierpień 2014 r. należało uregulować do 25 września 2014 r. Najpóźniej w tym dniu powinno nastąpić obciążenie rachunku bankowego podatnika, czyli zmniejszenie jego stanu o kwotę odprowadzaną do urzędu skarbowego, aby termin płatności został dotrzymany. Bank wykonał tę operację 26 września 2014 r. Podatek został więc uiszczony z jednodniowym opóźnieniem. Wiąże się to przede wszystkim z konsekwencjami odsetkowymi. Wpłacona kwota nie obejmowała odsetek za zwłokę. Podatnik nie zakładał bowiem, że dyspozycja przelewu zostanie zrealizowana po terminie płatności podatku. Urząd skarbowy musi zaliczyć otrzymaną sumę proporcjonalnie na zaległość podatkową i odsetki za zwłokę. Zarachowania dokonuje się w takim stosunku, w jakim w dniu wpłaty pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek. Nie nalicza się jednak odsetek za zwłokę, których wysokość nie przekracza 8,70 zł.

168 zł - 33.600 zł - wysokość grzywny za wykroczenie skarbowe w 2014 r.

Podatnikowi grozi odpowiedzialność karna skarbowa za nieuiszczenie podatku w terminie, ale pod warunkiem, że takie zachowanie można nazwać uporczywym. Czyn ten jest wykroczeniem skarbowym. Wynika to z art. 57 § 1 Kodeksu karnego skarbowego (Dz. U. z 2013 r. poz. 186 ze zm.). Nie ma ustawowej definicji "uporczywości". Przyjmuje się, że cechę tę noszą dwa zachowania. Pierwsze polega na cyklicznie powtarzającym się wpłacaniu podatku po terminie. Okresy opóźnienia nie muszą być długie. Ich liczba wskazuje jednak na lekceważenie obowiązku terminowego uiszczania zobowiązań podatkowych. Drugie zachowanie noszące przymiot uporczywości to długotrwałe zaniechanie zapłaty wymaganej kwoty.

Uregulowanie podatku jeden dzień po terminie płatności, zwłaszcza jeżeli do tej pory nie dochodziło do opóźnień, nie powinno być zakwalifikowane jako wykroczenie skarbowe. Sąd Najwyższy w postanowieniu z dnia 3 października 2008 r., sygn. akt III KK 176/08, uznał, że podatnik musi wielokrotnie naruszać obowiązek wpłaty podatku w ustawowym terminie. Sąd Najwyższy w postanowieniu z dnia 28 listopada 2013 r., sygn. akt I KZP 11/13, orzekł natomiast, że podatnik nie może być karany za krótkotrwałą zwłokę w uiszczeniu podatku. Znamion uporczywości nie noszą również kilkukrotne opóźnienia, jeżeli były one przedzielane okresami terminowego rozliczania się z fiskusem.