Poradnik VAT nr 13 (325) z dnia 10.07.2012
Obowiązek podatkowy wykazany z opóźnieniem - jak skorygować deklaracje?
Spółka za późno o jeden miesiąc wykazała obowiązek podatkowy z tytułu wykonanej usługi. Obowiązek podatkowy powstał w sierpniu 2011 r., natomiast wykazany został we wrześniu. W obu deklaracjach za te miesiące wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym do zwrotu w ciągu 60 dni. Spółka otrzymała zwrot za sierpień, natomiast zwrot za wrzesień został przeksięgowany (zgodnie z wnioskiem) na poczet zobowiązań w podatku dochodowym. Po dokonanych korektach w sierpniu zmniejszyła się, a we wrześniu zwiększyła kwota zwrotu. Jak rozliczyć korekty? Czy we wrześniu powstała nadpłata, z której można "pokryć" zaległość za sierpień? Jak wyliczyć odsetki od zaległości?
Właściwe (terminowe) wykazanie obowiązku podatkowego w związku z wykonanymi przez podatnika czynnościami opodatkowanymi, należy do podstawowych obowiązków wszystkich czynnych podatników VAT. Nie ma dowolności w zakresie ustalania, kiedy obowiązek podatkowy powstaje. Ustawodawca w przepisach wprost określił zarówno ogólną zasadę powstania obowiązku podatkowego, jak i zasady szczególne - dla konkretnie wskazanych czynności. Jeżeli zatem ustawodawca dla danego rodzaju usług przewidział szczególny moment powstania obowiązku podatkowego, to podatnik nie może deklarować tego obowiązku na zasadach ogólnych.
W sytuacji gdy podatnik wykazał obowiązek podatkowy niezgodnie z obowiązującym terminem, powinien niezwłocznie skorygować deklaracje złożone za te okresy rozliczeniowe, w których nieodpowiednio deklarował podatek należny z tytułu wykonanych czynności.
Zgodnie z art. 81 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.) skorygowanie deklaracji dokonuje się poprzez złożenie deklaracji korygującej wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Sporządzenie deklaracji korygującej oznacza ponowne wypełnienie druku deklaracji poprzez wpisanie poprawnych już danych i oznaczenie, że jest to deklaracja korygująca. Razem z tą deklaracją podatnik musi złożyć osobne pismo, w którym wyjaśni organowi podatkowemu przyczyny składanej korekty.
Generalnie można zauważyć, iż w sytuacji, w której podatnik dokonuje przesunięcia obowiązku podatkowego, czyli koryguje deklaracje podatkowe za dany okres rozliczeniowy, w przypadku przedwcześnie wykazanego podatku należnego (obowiązku podatkowego), nie można mówić o chęci uszczuplenia należności budżetowych. W efekcie tych korekt bowiem najpierw powstanie nadpłata podatku, która w następnym miesiącu pokryje powstałą zaległość podatkową.
Wcześniejsze wykazanie obowiązku podatkowego nie będzie skutkowało obowiązkiem zapłaty odsetek od zaległości podatkowej powstałej w związku z przedwczesnym ujęciem podatku należnego, ponieważ nadpłata, jaka wystąpiła za miesiąc, w którym podatnik wykazał (choć nie powinien) obowiązek podatkowy, zaliczana jest na poczet zaległości podatkowej z następnego okresu rozliczeniowego.
W stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu mamy jednak sytuację odwrotną - podatnik wykazał bowiem obowiązek podatkowy za późno o jeden miesiąc. W związku ze złożonymi korektami deklaracji, za jeden miesiąc (sierpień) powstała u podatnika zaległość podatkowa, natomiast za wrzesień powstała nadpłata podatku. Od zaległości podatkowej za sierpień będą naliczone odsetki za zwłokę, jednak podatnik nie musi składać wniosku o zaliczenie kwoty nadpłaty za wrzesień na poczet zaległości podatkowej za sierpień. Zaległość ta zostanie "pokryta" z urzędu, w wyniku rozliczenia korekt. Podatnik będzie musiał uregulować jedynie odsetki od tej zaległości.
www.OrdynacjaPodatkowa.pl - Zobowiązania podatkowe:
Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
www.PoradyPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
Terminarz
GOFIN PODPOWIADA
Kompleksowe opracowania tematyczne
DRUKI
Darmowe druki aktywne
WSKAŹNIKI
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
PRZEPISY PRAWNE
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM
Forum aktywnych księgowych
|