Ustalenia pokontrolne urzędu kontroli skarbowej

W 2012 r. w spółce z o.o. odbyła się kontrola urzędu kontroli skarbowej za lata 2007 i 2008. Zakończono ją w grudniu 2012 r. i przekazano ustalenia pokontrolne. Wynika z nich, że nie uznano niektórych faktur kosztowych, na łączną kwotę ok. 450.000 zł (puste faktury), co spowodowało zawyżenie kosztów i podatku naliczonego VAT. Spółka wniosła odwołanie od decyzji. Czy w księgach za 2012 r. trzeba dokonać jakichś zapisów, jeśli na chwilę obecną brak rozstrzygnięcia w tej sprawie?

TAK. Jeśli do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych za 2012 r. i sporządzenia sprawozdania finansowego za ten rok jednostka nie otrzymała decyzji w sprawie złożonego odwołania, powinna ująć w księgach skutki dotychczas otrzymanej decyzji pokontrolnej. Ten dokument obowiązuje ją bowiem na dzień zamknięcia ksiąg i sporządzenia sprawozdania za 2012 r.

W sytuacji opisanej w pytaniu w ustaleniach pokontrolnych zakwestionowano niektóre faktury kosztowe. Powoduje to więc konieczność korekty wartości kosztów z lat ubiegłych (2007 i 2008), które zostały wykazane w zawyżonej wysokości i ujęciu kwoty zobowiązań publicznoprawnych wynikających z decyzji. Zapisów tych należy dokonać w księgach 2012 r. w sposób określony w art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości. W księgach ujmuje się je na koncie 82 "Rozliczenie wyniku finansowego", a w sprawozdaniu finansowym prezentuje jako zysk (stratę) z lat ubiegłych. Ten sposób korekty ma zastosowanie dla skutków błędów istotnych, tj. znaczących kwotowo, które zniekształciłyby wynik finansowy okresu, gdyby zostały bezpośrednio na niego odniesione. Ujęcie ich poprzez konto 82 zapobiega takiej deformacji. Wydaje się, że w omawianym przypadku mamy do czynienia właśnie z błędem istotnym, na co wskazuje kwota kwestionowanych kosztów. Zapisy księgowe mogą więc wyglądać następująco:

a) korekta kosztu

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

b) ujęcie określonych w decyzji zobowiązań publicznoprawnych z tytułu VAT (korekty VAT niesłusznie odliczonego z pustych faktur)

- Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu",

- Ma konto 22-2 "VAT naliczony i jego rozliczenie",

c) ujęcie korekty podatku dochodowego za lata 2007 i 2008 (jeśli wystąpił), wraz z odsetkami przypadającymi na lata ubiegłe

- Wn konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy),

d) ewentualne odsetki za zwłokę w zapłacie pdop za lata 2007 i 2008 przypadające na rok 2012

- Wn konto 75-1 "Koszty finansowe",

- Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Urząd skarbowy).

Rozliczenie kwoty ujętej na koncie 30 (wartości brutto pustych faktur) zostanie dokonane w momencie rozstrzygnięcia odwołania jednostki, w zależności od rodzaju ostatecznej decyzji organu podatkowego.