WIS a interpretacja indywidualna - różne zasady wydawania i skutki dla podatników VAT

Wiążąca informacja stawkowa to decyzja wydawana na wniosek uprawnionych podmiotów, na potrzeby opodatkowania VAT dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług. Wniosek o wydanie WIS może dotyczyć pojedynczego towaru lub usługi, albo towarów lub usług, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Zatem WIS potwierdzi, że podatnik stosuje właściwą stawkę VAT w odniesieniu do sprzedawanego towaru/usługi. WIS zapewnia podatnikom w tym zakresie odpowiednią ochronę. Ochrona ta obejmuje nie tylko bezpośrednich adresatów WIS, ale także innych podatników niż adresaci, pod warunkiem, że przedmiotem dokonywanych przez nich transakcji opodatkowanych VAT będą takie same towary/usługi. Regulacje prawne w zakresie wydawania, stosowania i obowiązywania WIS zostały wymienione w art. 42a-42h ustawy o VAT.

Z kolei interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną) wydaje Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.), na wniosek zainteresowanego. Należy pamiętać, że w zakresie objętym wiążącymi informacjami stawkowymi, o których mowa powyżej, nie wydaje się interpretacji indywidualnych. Zatem złożenie wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji pozwala uzyskać oficjalne stanowisko organu podatkowego na temat stosowania przepisów podatkowych w jednostkowej sprawie.

Podstawowe różnice między WIS a interpretacją indywidualną w zakresie zasad wnioskowania, formy i terminu wydawania oraz opłat z tym związanych przedstawiamy w ujęciu tabelarycznym.

Kwestie zwolnień od podatku VAT nie są przedmiotem wiążących informacji stawkowych. W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia z VAT podatnik może zwrócić się jednak z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Powyższe potwierdzają wydane do tej pory decyzje w sprawie WIS, w których czytamy: "(…) WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług, o których mowa w art. 43-81 i art. 113 ustawy albo w przepisach wydanych na podstawie art. 82 ustawy (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania albo zastosowania zwolnienia od podatku Wnioskodawca może zwrócić się z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (podkreślenie redakcji) (…)." Ministerstwo Finansów na swojej stronie internetowej (https://www.podatki.gov.pl/vat/abc-vat/matryca-stawek-vat/) wskazało w tym zakresie następujące przykłady:

"(…) Przykład: (…)

• dostawa produktów rolnych - np. warzywa, owoce, zboża itd. dokonywana przez rolnika ryczałtowego objęta jest zwolnieniem od podatku (o ile pochodzą one z jego własnych upraw). WIS będzie zawierała klasyfikację danego towaru (produktu rolnego) według CN oraz stawkę podatku - nie będzie natomiast w ramach postępowania o wydanie WIS badana możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku będzie można wystąpić o interpretację indywidualną;
  
• wykonanie świadczenia kompleksowego, którego świadczeniem głównym jest usługa ubezpieczeniowa, która jest objęta zwolnieniem od podatku. WIS będzie zawierała jedynie klasyfikację tej usługi ubezpieczeniowej według PKWiU oraz stawkę podatku - nie będzie natomiast w ramach postępowania o wydanie WIS badana możliwość zastosowania zwolnienia od podatku. W zakresie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku będzie można jednak wystąpić o interpretację indywidualną (podkreślenie redakcji). (...)"

Od 1 kwietnia 2020 r. zgodnie z art. 42c ust. 1 ustawy o VAT WIS miała wiązać organy podatkowe wobec podatnika, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru lub usługi będącego jej przedmiotem i których dostawa albo wykonanie nastąpiło po dniu, w którym WIS została doręczona. Zatem organ podatkowy nie mógłby zakwestionować wysokości stawki podatkowej stosowanej przez podatnika po dniu 31 marca 2020 r. w oparciu o uzyskaną WIS (pod warunkiem, że towar albo usługa będzie tożsama z opisem zawartym w WIS).

W ramach przygotowanej przez Ministerstwo Rozwoju tzw. "Tarczy antykryzysowej", która ma ochronić firmy i pracowników przed skutkami epidemii koronawirusa, zaplanowano przesunięcie wejścia w życie m.in. nowej matrycy stawek VAT i nowych klasyfikacji (CN 2020 i PKWiU 2015) na 1 lipca 2020 r.

Na dzień oddania do druku niniejszego numeru "Poradnika VAT", w dniu 28 marca br. została uchwalona przez Sejm ustawa o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych oraz niektórych innych ustaw (ustawę przekazano do Senatu). Ustawą tą przesunięto termin obowiązywania ochrony prawnej wynikającej z wydanej WIS na dzień 1 lipca 2020 r. Jeżeli ustawa zostanie uchwalona w niezmienionym kształcie, wydane do 30 czerwca 2020 r. wiążące informacje stawkowe (WIS) będą zapewniały podatnikom ochronę dla czynności podlegających opodatkowaniu wykonywanych od 1 lipca 2020 r.

Z informacji zamieszczonych na stronie internetowej KIS (https://www.kis.gov.pl/zalatwianie-spraw/wiazaca-informacja-stawkowa-wis) w zakresie WIS czytamy: "(...) W przypadku zmiany lub uchylenia WIS (...) podatnik, dla którego została ona wydana, będzie mógł zastosować się do wydanej dla niego WIS przez okres do końca okresu rozliczeniowego następującego po okresie rozliczeniowym, w którym nastąpiła zmiana/uchylenie WIS.(...)." Powyższe wynika z przepisów art. 42c ust. 2 ustawy o VAT zgodnie z którym w przypadku zmiany lub uchylenia WIS i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została wydana, do WIS przed jej zmianą albo uchyleniem, przepisy art. 14k-14m ww. Ordynacji podatkowej stosuje się odpowiednio. Zatem w wyniku zmiany lub uchylenia WIS podatnik nie zostanie pociągnięty do odpowiedzialności karnej skarbowej czy też nie zostaną naliczone odsetki za zwłokę od ewentualnej zaległości podatkowej. Ponadto, jeżeli zobowiązanie nie zostanie prawidłowo wykonane w wyniku zastosowania się do WIS, a skutki podatkowe związane ze zdarzeniem będą miały miejsce po doręczeniu WIS podatnik zostanie zwolniony z obowiązku zapłaty podatku.

WIS jest nie tylko ochroną dla jej adresatów, ale z ochrony tej mogą korzystać również inni podatnicy, pod warunkiem, że przedmiotem tych transakcji będą towary i usługi tożsame z tymi, które są przedmiotem WIS. Wskazana ochrona prawna dla innych podatników niż adresaci WIS będzie miała zastosowanie w odniesieniu do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, dokonanych przez tych podatników po dniu, w którym WIS została zamieszczona w Biuletynie Informacji Publicznej.

Z kolei ochrona z interpretacji indywidualnej dotyczy jedynie wnioskodawcy, który zastosował się do treści interpretacji indywidualnej. Uwzględnić przy tym należy specyfikę wspólnej interpretacji podatkowej. Ochroną bowiem, jaka wynika z zawartych w niej wyjaśnień, są objęci wszyscy, którzy wystąpili z wnioskiem. W odpowiedzi na wspólny wniosek uzyskuje się jedną interpretację przepisów podatkowych. Ministerstwo Finansów w odpowiedzi z dnia 12 czerwca 2019 r. na interpelację poselską nr 31550 wyjaśniło, że: "(...) Na ochronę z interpretacji nie może zatem powoływać się podatnik w oparciu o okoliczność występowania w obrocie prawnym interpretacji indywidualnej wydanej dla innego podatnika. (...)." Zatem wydana interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy dotyczy jedynie tego podmiotu, który zastosował się do treści otrzymanej w swojej sprawie interpretacji indywidualnej oraz rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji w pełni pokrywa się ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) opisanym we wniosku.