Decyzja nie musi uwzględniać interpretacji podatkowej

Urząd skarbowy wydał decyzję określającą wysokość podatku dochodowego od osób fizycznych za 2013 r. sprzeczną z uzyskaną przeze mnie indywidualną interpretacją podatkową. Czy miał prawo ją zakwestionować?

Indywidualna interpretacja jest sposobem na uzyskanie pisemnego stanowiska fiskusa na temat zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w jednostkowej sprawie. Takie wyjaśnienia wydaje się na wniosek zainteresowanego.

Druk wniosku o indywidualną interpretację (ORD-IN) dostępny jest w serwisie www.druki.gofin.pl, w dziale Ordynacja podatkowa.

Indywidualna interpretacja przepisów podatkowych nie zastępuje jednak decyzji określającej wysokość daniny. Urząd skarbowy po przeprowadzeniu postępowania podatkowego może wymierzyć podatek w innej kwocie, niż to wynika z interpretacji podatkowej. Decyzja określająca zobowiązanie podatkowe musi być bowiem zgodna z prawem - niezależnie od tego, czy i jakie wyjaśnienia podatnik uzyskał.

Podatnik, który zastosował się do otrzymanej interpretacji podatkowej, jest jednak chroniony przed ujemnymi skutkami nieuwzględnienia jej przez urzędników w rozstrzygnięciu sprawy podatkowej (art. 14k § 1 Ordynacji podatkowej). Zakres ochrony zależy od tego, kiedy miały miejsce skutki podatkowe związane ze zdarzeniem będącym przedmiotem interpretacji: przed czy po doręczeniu jej adresatowi. W pierwszym przypadku unika się zapłaty odsetek za zwłokę oraz nie jest wszczynane postępowanie w sprawie popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego, a rozpoczęte podlega umorzeniu. W drugim przypadku - poza wymienionymi wcześniej korzyściami - zyskuje się również zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku. Zwolnienie to w zakresie rocznego rozliczenia podatku dochodowego obejmuje okres do końca roku podatkowego, w którym adresatowi doręczono zmienioną interpretację indywidualną albo organowi podatkowemu doręczono odpis orzeczenia sądu administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną ze stwierdzeniem jego prawomocności.

Podatnik, który zastosował się do uzyskanych wyjaśnień, powinien w trakcie postępowania podatkowego złożyć wniosek o wskazanie w decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego również kwoty podatku objętego ww. zwolnieniem. Jeżeli podatek objęty zwolnieniem został zapłacony, określa się wysokość nadpłaty. Taki tryb przewiduje art. 14m § 3 Ordynacji podatkowej.

Ważnym elementem ochrony związanej ze stosowaniem interpretacji podatkowych jest adekwatność wyjaśnień do rzeczywistości. Interpretacja zabezpiecza przed negatywnymi skutkami zmiany stanowiska fiskusa tylko w odniesieniu do sytuacji przedstawionej przez podatnika we wniosku. Jeżeli w trakcie postępowania podatkowego okaże się, że podany opis nie pokrywa się z rzeczywistością, uzyskane wyjaśnienia nie chronią przed obciążeniami odsetkowymi, odpowiedzialnością karną skarbową lub zapłatą podatku.